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  • 結算申報書表會計項目與 商業會計項目一致化

    壹、實施背景及目的

       為因應國際會計準則發展趨勢,我國自102年度首次導入國際財務報導準則(International Financial Reporting Standards,簡稱IFRSs),由上市、上櫃、興櫃公司及金融業率先採用,循序推動,使會計之處理逐步與國際接軌。

       目前營利事業會計帳務之處理、會計項目之分類標準與財務報表之表達方式,分別適用商業會計法、證券交易法、商業會計處理準則、證券發行人財務報告編製準則、金融監督管理委員會(以下簡稱金管會)認可之國際財務報導準則(IFRSs)正體中文版及財務會計準則公報等,由於各主管機關對於會計項目之名稱、定義及層級規定不一致,增加營利事業申報財務報表及稅務報表時調整之負擔,耗費許多社會成本。

       為降低企業適用之衝擊,營利事業所得稅結算申報書表會計項目配合修正與商業會計處理準則之會計項目趨於一致,以減少辦理稅務申報時相關項目進行轉換或整併之困擾。

     

    貳、推動過程

       循序推動營利事業改採國際財務報導準則(IFRSs),以使會計處理逐步與國際接軌,由財團法人會計研究發展基金會統籌並邀集金管會證券期貨局、財政部賦稅署、財政部財政資訊中心、財政部所屬各地區國稅局、經濟部商業司及臺灣證券交易所等單位開會討論,達成共識,使營利事業所得稅結算申報書與金管會認可之2013年版國際財務報導準則(IFRSs)1031119日修正後商業會計處理準則之會計項目趨於一致,以降低企業適用之衝擊,增進效率。

    一、導入國際財務報導準則(IFRSs)

    102年首次導入時,係由上市、上櫃、興櫃公司及金融業率先採用2010年正體中文版,104年起適用範圍擴及非上市、上櫃及興櫃之公開發行公司,並全面升級為2013年正體中文版,以強化國內企業及國際企業間財務報告之可比較性,提升我國資本市場之國際競爭力,吸引外資投資國內資本市場,降低國內企業赴海外籌資之成本。

    二、修正商業會計法及商業會計處理準則

    參酌國際財務報導準則(IFRSs),配合修正財務報表名稱、調整會計用語,增列財務報表要素、認列條件及衡量基礎之原則性規定,並修正有關會計項目分類,以落實導入國際財務報導準則(IFRSs)

    三、修正營利事業所得稅結算申報書

    103年度營利事業所得稅結算申報書,亦參酌國際財務報導準則(IFRSs),並配合修正後之商業會計法及商業會計處理準則內容,增訂、刪除及修正部分會計項目,以縮短財稅差異、減少稅務申報時調整之負擔,降低企業依從成本,提升申報效率。

    參、營利事業所得稅結算申報書表會計項目修正對照表

     

    一、損益及稅額計算表

    申報書欄位

    會計項目名稱

    修正後

    修正前

    42

    (刪除)

    商品盤盈

    50

    (刪除)

    商品盤損

    註:商品盤盈()與銷貨成本相關,故改於「營業成本明細表」揭露。

    二、資產負債表

    (一)流動資產

    申報書欄位

    會計項目名稱

    修正

    修正前

    1113

    約當現金

    增訂)

    1114

    短期投資(2)

    短期投資

    1116

    (刪除)

    避險性金融資產

    1151

    透過損益按公允價值衡量之金融資產-流動

    公平價值變動列入損益之金融資產-流動

    1154

    避險之衍生金融資產-流動

    避險之衍生性金融資產-流動

    1156

    無活絡市場之債務工具投資-流動

    無活絡市場之債券投資-流動

    註:1、配合商業會計處理準則第15條修訂。

    2、供獨資、合夥及非公開發行公司等營利事業,依商業會計處理準則第15條之「短期性之投資」各會計項目彙總填列於「1114短期投資」

     

    (二)非流動資產-長期性之投資

    申報書欄位

    會計項目名稱

    修正

    修正前

    1600

    (刪除)

    基金及投資

    1611

    (刪除)

    基金

    1200

    非流動資產

    增訂)

    1300

    長期投資(2)

    長期投資

    1612

    透過損益按公允價值衡量之金融資產-非流動

    公平價值變動列入損益之金融資產-非流動

    1615

    避險之衍生金融資產-非流動

    避險之衍生性金融資產-非流動

    1617

    無活絡市場之債務工具投資-非流動

    無活絡市場之債券投資-非流動

    1619

    採用權益法之投資

    採權益法之長期股權投資

    註:1配合商業會計處理準則第16條修訂。

    2、供獨資、合夥及非公開發行公司等營利事業,依商業會計處理準則第16條之「長期性之投資」各會計項目彙總填列於「1300長期投資」

     

    (三)非流動資產-除長期性之投資外

    申報書欄位

    會計項目名稱

    修正後

    修正前

    1433

    1443

    1453

    1463

    減:累計減損(2)

    增訂)

    1470

    未完工程及待驗設備

    未完工程(不含營造業)

    1541

    投資性不動產

    增訂)

    1542

    減:累計折舊

    增訂)

    1421

    礦產資源

    礦源

    1422

    減:累計折耗

    減:累計耗竭

    1551

    生物資產

    增訂)

    1552

    減:累計折舊

    增訂)

    1553

    減:累計減損(3)

    增訂)

    1900

    其他非流動資產

    其他資產

    註:1、配合商業會計處理準則第1718192023條及IFRSs 2013年正體中文版修訂。

    2、房屋及建築、機器設備、運輸設備、辦公設備及其他固定資產等項目,配合增訂累計減損評價項目。

    3、「1421礦產資源」、「1541投資性不動產」及「1551生物資產」之累計減損,彙總填列於「1553減:累計減損」。

     

    (四)流動負債

    申報書欄位

    會計項目名稱

    修正

    修正前

    2113

    應付短期票券

    應付商業本票

    2140

    透過損益按公允價值衡量之金融負債-流動

    公平價值變動列入損益之金融資產-流動

    2150

    避險之衍生金融資產-流動

    避險之衍生性金融負債-流動

    2195

    代收款

    代收款項

    2196

    其他流動負債-其他

    其他

    註:配合商業會計處理準則第25條修訂。

     

    (五)非流動負債

    申報書欄位

    會計項目名稱

    修正

    修正前

    2200

    非流動負債

    長期負債

    2210

    應付公司債

    應付公司債券

    2230

    透過損益按公允價值衡量之金融負債-非流動

    公平價值變動列入損益之金融資產-非流動

    2240

    避險之衍生金融資產-非流動

    避險之衍生性金融負債-非流動

    2900

    其他非流動負債

    其他負債

    2999

    其他非流動負債-其他

    其他

    註:配合商業會計處理準則第1426條修訂。

     

    (六)權益

    申報書欄位

    會計項目名稱

    修正後

    修正前

    3000

    權益總額

    淨值總額

    3100

    資本或股本(實收)

    資本(實收)

    3434

    追溯適用及追溯重編之影響數(2)

    (增訂)

    3435

    本年度其他綜合損益轉入之稅後淨額(2)

    (增訂)

    3500

    其他權益

    其他

    3501

    備供出售金融資產未實現損益

    (增訂)

    3502

    避險中屬有效避險部分之避險工具損益

    (增訂)

    3503

    國外營運機構財務報表換算之兌換差額

    (增訂)

    3504

    未實現重估增值

    (增訂)

    3505

    確定福利計畫再衡量數

    (增訂)

    3506

    其他權益-其他

    (增訂)

    3600

    :庫藏股票

    :庫藏股(成本法)

    9000

    負債及權益總額

    負債及淨值總額

    註:1、配合商業會計處理準則第1427303142條及證券發行人財務報告編製準則修訂。

    2、配合營利事業採用國際財務報導準則(IFRSs)之未分配盈餘計算基礎增訂項目。

  • 更新日期:104-11-13


更新日期:107年10月24日