Q：養子女死亡時，養家已無民法所定各順序之法定繼承人，本生父母及其親屬得否以繼承人身分，為遺產稅之納稅義務人？

A：依遺產及贈與稅法第6條及第23條第1項規定，遺產稅申報須由納稅義務人為之，而遺產稅之納稅義務人依序為：遺囑執行人、繼承人及受遺贈人、依法選定之遺產管理人。次依民法第1077條第2項規定：「養子女與本生父母及其親屬間之權利義務，於收養關係存續中停止之……。」第1080條第1項規定：「養父母與養子女之關係，得由雙方合意終止之。」第1080條之1第1項規定：「養父母死亡後，養子女得聲請法院許可終止收養。」故養子女如未與養父母終止收養關係，縱養子女死亡時，養家已無民法第1138條所定各順序之法定繼承人，其與本生父母及其親屬間，親屬關係並未因此回復，倘未能提供可證明有繼承權之文件（如法院確定判決），本生父母及其親屬即非民法所定之法定繼承人，自不得以繼承人身分，主張為該名養子女遺產稅之納稅義務人。