Q：「代位繼承」與「拋棄繼承」，在計算遺產稅直系血親卑親屬扣除額時，有何不同?

A：一、代位繼承人是本於自己固有之繼承權，提前其繼承順序，仍不失為第一順序繼承人，故每一位代位繼承人均得依規定計算扣除額。拋棄繼承者，依遺產及贈與稅法第17條第1項第2款但書規定，不得享有扣除額，親等近的繼承人全數拋棄，由次親等直系卑親屬繼承時，扣除額仍以拋棄繼承前原來可以扣除的數額為限。

二、舉例說明：被繼承人甲114年7月過世，其配偶已先於甲死亡，甲有2名子女乙、丙，乙有2名子女丁、戊，丙有1個兒子己，均已成年，假設(一)甲死亡時，乙、丙均已先於甲死亡，由丁、戊、己代位繼承；(二)甲死亡時，繼承人乙、丙均拋棄繼承，則遺產稅之直系血親卑親屬扣除額各為何?

(一)甲之子女乙、丙均先於甲死亡，孫子女丁、戊、己為代位繼承人，依照代位繼承人之人數3人計算扣除額為168萬元(每人56萬元×3人)。

(二)甲之子女乙、丙均拋棄繼承，由次親等之孫子女丁、戊、己繼承，扣除額僅能依拋棄繼承前原2名子女計算之數額為限，故計算扣除額為112萬元(每人56萬元×2人)。