Q:收取履約保證金是否應依加值型及非加值營業稅法規定計算銷售額？

A: 一、按營業稅法施行細則第24條第1項規定，本法第四章第一節規定計算稅額之營業人，出租財產所收取得押金，應按月計算銷售額，不滿一月者，不計。另按「……(四)○○大學出租場地供營業人經營餐廳、理髮廳、交誼廳及設置販賣機等，所收取之租金收入，係屬銷售勞務範疇且無營業稅法第8條免稅規定之適用，應依法課徵營業稅，至保證金收入如於合約期滿後，應即退還承租人者，尚非屬銷售勞務之收入，免徵營業稅……」為財政部89年1月12日台財稅第890450088號函所明釋。

 二、A國立大學經管國有房地委外經營或提供他人使用，與B公司訂立興建及經營契約，為確保B公司履行合約之義務與責任，由其提供名下之定存單1,000,000元設定質權人為A國立大學，作為履約保證金，營運期滿時無息發還。A國立大學僅取得權利質權，實質上並無該筆存單利息收入，須俟B公司違反合約義務時，方得就該存單行使質權取償，是取得該存單僅具擔保物權之性質，與上開施行細則第24條所稱之押金性質有別，免依該規定計算銷售額。