被繼承人死亡前2年內贈與之土地，應併入其遺產總額課徵遺產稅，如該贈與之土地於被繼承人死亡前業經受贈人移轉所有權者，其價值之計算，以該土地贈與時之公告土地現值為準。

財政部高雄國稅局表示，被繼承人死亡前2年內贈與特定親屬之財產，依遺產及贈與稅法第15條規定，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課稅。其價值之計算，原則上應依同法第10條規定，以被繼承人死亡時之時價為準，惟若贈與土地，且於被繼承人死亡前業經受贈人移轉所有權者，為避免土地增值稅與遺產稅重複課稅，依財政部90年5月21日台財稅第0900453078號令規定，其價值之計算，以「贈與時」之公告現值為準；如該土地未經移轉所有權，則以被繼承人「死亡時」之公告現值計算遺產價值。

前段所稱特定親屬，包含被繼承人之配偶、依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人，以及各順序繼承人之配偶。

該局舉例說明，被繼承人甲君於115年5月死亡，生前曾於114年2月將名下A、B土地贈與其子乙君，並按贈與時A、B土地公告現值新臺幣(下同)310萬元、334萬元申報繳納贈與稅40萬元（310萬元+334萬元-免稅額244萬元=400萬元，400萬元×稅率10%=40萬元）。嗣乙君於114年12月將A土地出售予第三人丙君並已辦妥所有權登記。被繼承人甲君死亡時，A、B之公告現值已分別為400萬元、420萬元。因甲君死亡時，A土地已經乙君移轉所有權，B土地尚在乙君名下，所以乙君辦理甲君遺產稅申報時，應以A土地甲君「贈與時」土地公告現值310萬元及B土地甲君「死亡時」公告現值420萬元，併入其遺產總額課徵遺產稅。至其贈與時已繳納贈與稅40萬元及土地增值稅，連同按郵政儲金匯業局1年期定期存款利率計算之利息，得自應納遺產稅額內扣抵，但扣抵金額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。

該局提醒，納稅義務人辦理遺產申報時，應留意被繼承人是否有死亡前2年內贈與之土地財產，及被繼承人死亡時該贈與土地是否業經受贈人移轉所有權，俾正確計算價值並申報繳納遺產稅。民眾如尚有其他疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

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